Применение льготных ставок при выплате дивидендов учредителям

Кейс Парка Высокой Бухгалтерии

В Республике Беларусь при выплате дивидендов учредители – физические лица имеют право воспользоваться льготными ставками подоходного налога.

Конечно, если Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК РБ) предоставляется возможность использовать льготные ставки налогов, грех ими не воспользоваться. Но при применении льгот всегда нужно быть очень внимательными и читать кодекс дословно.

В практике Парка высокой бухгалтерии в 1 полугодии 2024 года от наших клиентов часто поступали вопросы об осуществлении выплат учредителям. Наши сотрудники на практике индивидуально анализировали право на применение льготных ставок по подоходному налогу в отношении выплачиваемых дивидендов, ведь у каждого физического лица своя ситуация.

Мы рады поделиться с читателями своей наработанной практикой.

Условия применения льготных ставок подоходного налога прописаны в пунктах 5 и 6 статьи 214 НК РБ, которые сформулированы следующим образом:

Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 6% в отношении доходов в виде дивидендов, получаемых плательщиками, являющимися налоговыми резидентами Республики Беларусь, при условии, если в течение трех предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками белорусской организации - налоговыми резидентами Республики Беларусь.
Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 0% в отношении доходов в виде дивидендов, получаемых плательщиками, являющимися налоговыми резидентами Республики Беларусь, при условии, если в течение пяти предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками белорусской организации - налоговыми резидентами Республики Беларусь.

Если учесть, что компания в течение 3-х либо 5-ти предшествующих календарных лет последовательно не распределяла прибыль между участниками и имела в каждом из этих лет кредитовое сальдо по счету 84, то сложность применения данной льготы остается в том, что физическое лицо, получатель дивидендов, на момент получения дивидендов должен быть налоговым резидентом Республики Беларусь.

Правовая норма ст.214 НК РБ для применения льгот требует соблюдения двух условий: определить момент получения дивидендов и налоговое резиденство физического лица – получателя дивидендов.

Подпунктом 1.9 статьи 213 НК предусмотрено, что для доходов в виде дивидендов и приравненных к ним доходов дата фактического получения дохода определяется как день принятия налоговым агентом решения о распределении прибыли путём объявления и выплаты дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам.

Налоговое резиденство физического лица определяется на основании норм статьи 17 НК РБ.

Обращаем внимание, что при выплате дивидендов в 1 полугодии 2024 года статус налогового резиденства физического лица за 2024 год пока не известен. Статьей 17 НК РБ предусмотрено, что физическое лицо признается налоговым резидентом РБ в текущем календарном году, если оно фактически находилось на территории РБ более 183 дней в 2023 году, а в случае, если физическое лицо фактически находилось за пределами территории РБ 183 дня и более в 2023 году, оно не признается налоговым резидентом РБ в 2024 году.

Условно, если получатель дивидендов по результатам 2023 года признавался налоговым резидентом Португалии, в 2024 году постоянно находится в РБ и в апреле 2024 года претендует на льготную ставку подоходного налога, то ему придётся либо уплатить налог по ставке 13 процентов либо дождаться пребывания в РБ в 2024 году более 183 дней и применить льготную ставку подоходного налога.

Внимательно также нужно использовать нормы международных договоров об избежании двойного налогообложения, в случае, если получатель дивидендов не является налоговым резидентом РБ. В таких случаях подоходный налог может не удерживаться и не перечисляться в бюджет либо удерживаться и перечисляться в бюджет по пониженным ставкам.

Для целей применения положений международных налоговых договоров РБ физическое лицо – получатель дивидендов должно представить налоговому агенту подтверждение, что оно является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор РБ. Подтверждение должно быть выдано (заверено) уполномоченным органом иностранного государства.

Если международный налоговый договор отсутствует либо при его наличии справка о резидентстве не представлена, то налоговый агент при выплате дохода физлицу исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет подоходный налог по общим правилам, предусмотренным НК РБ.

И обязательно обращайте внимание на то, что если физическое лицо не является налоговым резидентом ни одного государства, в том числе РБ, то оно признается налоговым резидентом РБ, если в календарном году, за который определяется налоговое резидентство, имеет гражданство РБ или разрешение на постоянное проживание в РБ (вид на жительство).